Система счетов и двойная запись

4.1. Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета.

4.2. Классификация счетов бухгалтерского учета.

4.3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

4.4. План счетов бухгалтерского учета.

4.5. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Основная литература: 7. С.62-80, 15.С.36-56, 22.С.173-232, 26.С.84-97, 30.С.64-115.

4.1. Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники средств организации. В нем показаны результаты хозяйственных процессов, но не сами процессы. Однако для управления и контроля необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату, но и об их движении, о самих хозяйственных процессах.

Контроль над движением хозяйственных средств и источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки и текущего отражения и контроля над состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Счет имеет форму таблицы в две колонки «Дебет» и «Кредит» (от лат.

dabet — должен, credit — верит).

Счет (наименование объекта учета)

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета — это счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств (счета «Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.).

Пассивные счета — это счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (счета «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) (от итал. — расчет) хозяйственных средств или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных по кредиту счета.

Затем на счетах отражают суммы операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение по кредиту счета, в пассивных, наоборот, увеличение — по кредиту счета, уменьшение — по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следо-

вательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток (сальдо) записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку (сальдо) прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток (сальдо) выделяют по кредиту счета. Если первоначального сальдо не было, то на конец отчетного периода его находят, вычитая из большего оборота меньший, и записывают на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота.

Схема строения активного счета

Активный счет Счет «Основные средства»

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Сальдо на начало периода операции, вызывающие увеличение (+) 2) Сальдо на конец периода 3) Операции, вызывающие уменьшение (-)	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сальдо на начало периода операции, вызывающие увеличение (+) 2) Сальдо на конец периода	3) Операции, вызывающие уменьшение (-)	Дебет Кредит Сальдо-стоимость собственных основных средств на начало периода …………………..…500 000 Оборот-стоимость поступивших основных средств ………….120 000 Сальдо основных средств на конец периода ..……………………..565 000 Оборот – выбытие основных средств (продажа, списание, вклад, безвозмездная передача, обмен) ………….55 000	Дебет	Кредит	Сальдо-стоимость собственных основных средств на начало периода …………………..…500 000 Оборот-стоимость поступивших основных средств ………….120 000 Сальдо основных средств на конец периода ..……………………..565 000	Оборот – выбытие основных средств (продажа, списание, вклад, безвозмездная передача, обмен) ………….55 000
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо на начало периода операции, вызывающие увеличение (+) 2) Сальдо на конец периода	3) Операции, вызывающие уменьшение (-)
Дебет	Кредит
Сальдо-стоимость собственных основных средств на начало периода …………………..…500 000 Оборот-стоимость поступивших основных средств ………….120 000 Сальдо основных средств на конец периода ..……………………..565 000	Оборот – выбытие основных средств (продажа, списание, вклад, безвозмездная передача, обмен) ………….55 000

Из содержания активного счета видно, что положительную информацию (+) отражают в дебетовой части, а отрицательную (-) – в кредитовой части.

Сумма записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется оборотом, которые могут быть дебетовыми и кредитовыми. Конечный остаток (сальдо) по активному счету определяется по формуле:

Ск = Сн + Од – Ок,

где, Сн и Ск – сальдо начальное и конечное;

Од – оборот дебетовый;

Ок – оборот кредитовый.

Например, на начало месяца на счете «Денежные средства в кассе» числилось 2000 сом., в течение месяца в кассу поступило 35 000 сом. от покупателей. Сдали в банк на расчетный счет 36 000 сом. Рассчитать конечное сальдо, выделив обороты на счете «Денежные средства в кассе».

«Денежные средства в кассе»

Дт	Кт
Сальдо начальное 2 000	2) 36 000
1) 35000
Оборот 35 000	Оборот 36 000
Сальдо конечное 1000

Схема строения пассивного счета

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, учитывающие источники формирования имущества предприятия (обязательства и собственный капитал). Пассивные счета имеют кредитовый остаток.

Сальдо (остаток) на конец периода по пассивному счету определяется следующим образом:

Ск = Сн + Ок – Од = 800+30 200 –30 000 = 1000

Информация счета «Счета к оплате» показывает состояние расчетов с поставщиками товаров, материалов, оборудования и других видов услуг. Рассмотрим структуру пассивного счета «Счета к оплате»:

Пассивный счет Счета к оплате

Дебет (Дт) Кредит (Кт) 3)Операции, вызывающи е уменьшение (-) 1) Сальдо на начало периода 2)Операции, вызывающие увеличение (+) 4) Сальдо на конец периода	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	3)Операции, вызывающи е уменьшение (-)	1) Сальдо на начало периода 2)Операции, вызывающие увеличение (+) 4) Сальдо на конец периода	Дебет (Дт) Кредит (Кт) Оборотоплата счетов поставщиков за поставленны е ТМЗ, основных средств и услуг…. 30 000 Сальдо-задолженность поставщикам по неоплаченным платежным требованиям………………….800 Оборот-акцепт счетов поставщиков за ТМЗ, работы и услуги……30 200 Сольдо-задолженность поставщикам по неоплаченным платежным требованиям………………..1 000	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Оборотоплата счетов поставщиков за поставленны е ТМЗ, основных средств и услуг…. 30 000	Сальдо-задолженность поставщикам по неоплаченным платежным требованиям………………….800 Оборот-акцепт счетов поставщиков за ТМЗ, работы и услуги……30 200 Сольдо-задолженность поставщикам по неоплаченным платежным требованиям………………..1 000
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
3)Операции, вызывающи е уменьшение (-)	1) Сальдо на начало периода 2)Операции, вызывающие увеличение (+) 4) Сальдо на конец периода
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Оборотоплата счетов поставщиков за поставленны е ТМЗ, основных средств и услуг…. 30 000	Сальдо-задолженность поставщикам по неоплаченным платежным требованиям………………….800 Оборот-акцепт счетов поставщиков за ТМЗ, работы и услуги……30 200 Сольдо-задолженность поставщикам по неоплаченным платежным требованиям………………..1 000

Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств и их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Денежные средства в кассе», «Денежные средства в банке», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.).

Пример.

Баланс на 1.03.200… г.

Актив	Сумма, сом.	Пассив	Сумма, сом.
Основные средства Расчетные счета	300 000 100 000	Уставный капитал	400 000
Баланс	400 000	Баланс	400 000

Откроем к данному балансу счета и запишем начальное сальдо.

Д^т Осн.средства К^т Д^т Расчетные счета К^т Д^т

Отраженная на счетах информация о производственных запасах (материалах, топливе, запасных частях и т. д.) позволит своевременно принять решение об их пополнении, избежать негативных последствий их нехватки. На основании данных счетов, где отражаются обязательства организации перед поставщиками, бюджетом по платежам, другими лицами, принимаются управленческие решения по своевременному погашению задолженности.

Уставный капитал

К

т

на

Остаток

начало периода

300 000

на

Остаток

начало

периода

100 000

Остаток на

начало

периода

100

000

4.2. Классификация счетов бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимой информации. Для правильного применения счетов необходима их классификация.

Классификация счетов бухгалтерского учета это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре.

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:

— счета для учета хозяйственных средств;

— счета для учета источников хозяйственных средств; — счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на три подгруппы:

— счета для учета основных средств;

— счета для учета нематериальных активов;

— счета для учета оборотных средств. К этим счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:

— счета для учета источников собственных средств;

— счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.

Счета для учета хозяйственных процессов делятся на три подгруппы:

— счета для учета процесса снабжения;

— счета для учета процесса производства; — счета для учета процесса реализации.

Денежные счета предназначены для учета и контроля денежных средств предприятия.

Строение денежных счетов сходно со строением инвентарных и характеризуется следующими чертами:

1. все денежные счета являются активными;
2. записи по дебету означают увеличение (приход) денежных средств, а по кредиту уменьшение (расход) их;
3. остаток может быть только дебетовым, означающим наличие денежных средств;
4. в аналитическом учете денежные счета в отличие от инвентарных ведутся только в денежном выражении

Счета капитала (фондовые счета) — это счета, на которых Учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Эти счета пассивные.

Характерные черты строения счетов капитала:

1. все счета капитала пассивные;
2. записи по кредиту означают образование, и увеличение питала, а по дебету уменьшение, использование;
3. остаток может быть только кредитовым, означающим и наличие капитала.

Расчетные счета предназначены для учета и контроля хозяйственноправовых взаимоотношений между данным предприятием и другими предприятиями или лицами. К этой группе относятся не только расчетные счета в узком смысле этого слова (дебиторов, кредиторов), но также и все те счета, на которых учитывается задолженность данного предприятия другим предприятиям или других предприятий данному по операциям специального характера, как, например, по ссудам, по платежам в бюджет и т. п.

Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов они предназначены для обобщения информации о суммы накопительного износа определенного объекта

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания расходов и распределения их. Строение их характеризуется следующими особенностями:

1. назначение собирательно-распределительных счетов — собирание за известный период определенной группы расходов и последующее распределение этих расходов между счетами, к которым данные расходы относятся;
2. как счета, отражающие издержки (затраты), они относятся к активным счетам;
3. записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов), а по кредиту уменьшение (распределяемых расходов);
4. остаток может быть только дебетовым, показывающим сумму собранных, но не распределенных еще расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма расходов уже распределена.

Отчетно-распределительные счета предназначены для определения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В дебете собираются затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо по дебету показывает стоимость незавершенного производства.

Характерные особенности строения калькуляционных счетов:

1. калькуляционные счета предназначены для учета всех затрат и определения себестоимости приобретаемых или изготовляемых предметов или же выполняемых работ и оказываемых услуг;
2. счета эти относятся к активным;
3. записи по дебету означают увеличение (собирание затрат), а по кредиту уменьшение (списание себестоимости);
4. остаток может быть только дебетовый, означающий сумму затрат по незаконченному процессу (операции). Его называют незавершенное производство. Сопоставляющие счета предназначены для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов и подразделяются на: — операционно-результатные, — финансово-результатные.

Операционно-резулыпатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним. Например, счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Характерные особенности этих счетов:

1. операционно-результатные счета предназначены для учета результатов операций, связанных с определенными процессами, путем сравнения двух оценок;
2. в дебете отражается фактическая себестоимость, а в кредите отпускная стоимость (например, реализуемой продукции);
3. счета эти активно-пассивные, так как остаток может быть либо дебетовым, либо кредитовым; кредитовый остаток (превышение отпускной стоимости над фактической себестоимостью) означает накопление, а дебетовый (превышение фактической себестоимости над отпускной стоимостью) потерю;

Финансово-результативный, счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации.

Строение его характеризуется следующими особенностями;

1предназначен для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления чистого накопления или потери;

2) в кредите его отражаются накопления и все доходы, относимые на прибыли, в дебете потери и все расходы, относимые на убытки;

3)счет этот активно-пассивный; кредитовый остаток (превышение прибылей над убытками) означает чистую прибыль, а дебетовый

(превышение убытков над прибылями) чистый убыток;

1. чистая прибыль показывается в пассиве, а чистый убыток также в пассиве баланса, но в круглых скобках.

4.3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные данные о хозяйственных средствах, их источниках и процессах. Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (от греч. соединение, сочетание) («Основные средства», «Товарно-материальные запасы, «Уставный капитал» и т. д.).

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т. п.).

Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны данные о задолженности перед каждым работником отдельно. Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими (от греч.— разложение, расчленение, разбор). Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или по кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого учета, называются простыми Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо.

Однако такое простое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических счетов.

Первые группы счетов аналитического учета называются субсчетами.

Субсчет промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно определить на примере счета 10700 «Товарно-материальные запасы». В дополнение к нему открывают субсчета:

10710 Товары

1. Нереализованная торговая наценка
2. Сырье и основные материалы

10730 Незавершенное производства

10740 Готовая продукция

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т. д.).

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Для удобства контроля над счетами и составления баланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов, она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным по кредиту, по активно-пассивным — и по дебету и по кредиту одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно состав ленной оборотной ведомости три пары равных итогов:

1. Итог начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту (как актив баланса равен его пассиву).
2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту по принципу двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета.
3. Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит, допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Бывают случаи, когда могут быть допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:

1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.
2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.

Поэтому необходимо в первую очередь проверить записи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету. При этом ведутся два вида учета ценностей по счетам суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных и денежных показателях). Первая используется при расчетах с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т. п., а вторая при учете материальных ценностей на складах и в производстве.

Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную органе учета информации по счетам, поэтому их легко переносить уже проверенные данные в месячный или квартальный баланс.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

сче та	Наименование счета	Остаток месяца	на начало	Обороты за месяц	Остаток месяца	на конец
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Де5ет-		Кредит
	Основные средства	40000	—	—	—	4000О
	Товары	355300	—	871600	538 800	688 1(Х)		—
	Касса	50	—	1000	950	10О	—
	Расчетные счета	3000	—	—	1000	20Ю	—
	Уставный капитал	—	388 650	—	—	–	388 650
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	—	4000	—	329000	–	333000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	—	6000	3000	8300	–	11300
	Расчеты с персоналом по оплате труда	—	1500	950	—	–	550
	Расчеты с под- отчетными лицами	1800	—	5500	4000	3300	—
	Итого:	400150	400 150	882 050	882 050	733 500	733500

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10710 «Товары»

	Наименование аналитическог о счета	Цена,	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
	Приход	Расход
Количе ство, м	Сумма, сом.,	Количе ство, м	Сумма, сом.,	Количе- ство, м	Сумма, сом.,	Количе ство, м	Сумма, сом.,
	Драп, 1-й сорт	205-00	500	102500	2500	512500	800	164000	2200	451000
	Креп «Шанель» Лен	107-00 88-00	800 1900	85600 167200	1300 2500	139100 220000	1200 2800	128400 246400	900 1600	96300 140800
	Итого по счету:			355300		871600		538800		688 100

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 22010 «Счета к оплате»

п/п	Наименование счета (поставщика)	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	ООО «Уют»		1000	1 000	2300		2300
	ООО «Заря»		2000	1000	3000		4000
	ООО «Рассвет»		3000	1000	3000		5000
	Итого:		6000	3000	8300	—	11 300

4.4 План счетов бухгалтерского учета

Правильная организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль над состоянием хозяйственных средств, источниками их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности.

С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планом счетов бухгалтерского учета.

В основу построения плана счетов бухгалтерского учета были положены следующие подходы:

1. Независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов.
2. Относительная независимость систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от формирования данных для целей налогообложения.
3. Относительная независимость учетного процесса, от какого либо определенного вида бухгалтерской отчетности.
4. Обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы, бухгалтерского учета.

5.Преемственность в построении плана счетов.

В соответствии с Международными Стандартами Финансовой отчетности в Республики Таджикистан приказом Министерство финансов РТ за №28 от 5 марта 2004 года был принять новый план счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой перечень счетов Главной Бухгалтерской

Книги который предназначен для применения хозяйствующим субъектам при записи, классификации, суммировании и при составлении отчетов о финансовых операциях. Предприятие в праве включить дополнительные счета проводок которые на вошли в перечень нового Плана счетов.

Основные цели План счетов бухгалтерского учета:

• обеспечить единую трактовку и использование счетов хозяйствующих субъектов;
• служит в качестве готового справочника при подготовке бухгалтерских проводок.

Счета бухгалтерского учета имеет пятизначный код:

-первая цифра обозначает категорию счета (С)

-вторая и третья цифра обозначают основные счета (ММ) – четвертая и пятая счета проводок и записей (РР)

С

ММ

РР

С

Кат

егория счета

Актив

Обязательства

Собственный капитал

Доход

Расходы

Внеоперационные доходы и расходы

ММ

Основной счет под категорией счета

Р

Р

Счет проводок под основным

счетом

План счетов бухгалтерского учета состоит из шести разделов,

которые определяют первую цифру кода счета:

1. Актив
2. Обязательства
3. Собственный капитал
4. Доход
5. Расходы
6. Внеоперационные доходы и расходы.

4.5. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи.

Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении операций на синтетических счетах. Операции записываются, а счетах по данным первичных документов и со ссылкой на них.

Чтобы отразить каждую операцию на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи в двух счетах.

Пример.

1. Получили материалы на 40 000 сом. от поставщика по акцептованному, но еще не оплаченному счету . Это означает, что увеличился запас материалов, с одной стороны, и увеличилась задолженность поставщику, с другой, на 40 000 сом.
2. Оплатили с расчетного счета поставщикам 40000 сом., что обусловливает уменьшение денежных средств на расчетном счете и уменьшение задолженности поставщикам на 40 000 сом.

Чтобы отразить эти две операции на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи в счетах. Запишем в счетах первую из вышеуказанных операций получение от поставщика материалов по акцептованному счету платежному требованию на сумму 40 000 сом. Эта операция затрагивает два объекта учета и, следовательно, должна быть записана на двух счетах: «Материалы» и «Счета к оплате». Первый является счетом хозяйственных средств активным, следовательно, увеличение надо записать в дебет; второй счетом источника средств, т.е. пассивным, значит, увеличение надо записать по кредиту.

По операции № 2 оплата поставщикам с расчетного счета должна быть записана на двух счетах: «Счета к оплате» и «Денежные средства в банке». Первый из этих счетов является счетом источника хозяйственных средств, т.

е. пассивным, значит, уменьшение надо записать по дебету; второй счетом хозяйственных средств активным, следовательно, уменьшение надо записать по кредиту.

4.6. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе.

Взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими.

Пример.

На основании составленного авансового отчета в кассу организации возвращена подотчетным лицом неиспользованная сумма 500 сом.

Дт «Денежные средства в кассе» — 500 сом.

Кт «Дебиторская задолженность персонала по подотчетным сумам» — 500 сом.

В данной операции счета «Денежные средства в кассе» и «Дебиторская задолженность персонала по подотчетным сумам» являются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка это запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отраженной хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простая бухгалтерская проводка запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Сложная бухгалтерская проводка запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

Пример.

1. Выдана из кассы заработная плата работникам организации

47000сом. .’

Составляем простую бухгалтерскую проводку:

Дт «Зарплата к выплате»— 47 000 сом. Кт «Денежные средства в кассе» – 47 000 сом.

1. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 47 000 сом. и деньги в подотчет на командировку 3 000 сом. Сложная проводка:

Дт «Зарплата к выплате» — 47 000 сом.

Дт «Дебиторская задолженность персонала по подотчетным сумам» 3 000 сом.

Кт «Денежные средства в кассе» 50 000 сом.

Сложную проводку можно выразить двумя простыми проводками:

Дт «Зарплата к выплате» 47 000 сом.

Кт «Денежные средства в кассе» 47 000 сом.

Дт «Дебиторская задолженность персонала по подотчетным сумам» 3 000 сом.

Кт «Денежные средства в кассе» – 3 000 сом.

Основная литература:

1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
2. Арене Э.А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
3. Артеменко В.Г. «Анализ финансовой очетности» – Москва, 2008г, 272с.
4. Астахов «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» – Росто на Дону, 2006г, 448с.
5. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г.
6. Аудит в России. М.: Инвест Фонд, 1994.
7. Бабаева З.Д. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г,384с.
8. Беликова Т.Н. «Как грамотно читать баланс» – Москва, 2008г, 176с.
9. Белуха Н.Т. Аудит – Киев «Знание», 2003-769с.
10. Вахрушина М.А.«Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 570с.
11. Гулов Т.Г. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, ИРТон, 1999с
12. Ефимова О.В. «Анализ финансовой отчетности» – Москва, 2008г,45с.
13. Кувишнов «Бухгалтрский учет экспрсс-курс» – Москва, 2008, 296с.
14. Лаврушкина О.М. «Банковские операции» – Москва, 2007г, 256с.
15. Ларионова «Бухгалтерский учет»- Москва, 2008г.
16. Молчанов С.С. «Бухгалтерский учѐт» – Москва, 2010г.
17. Муравицкая Н.К.«Бухгалтерский учет»- Москва, 2005г, 528с.
18. Никандарова Л.К. «Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 184с.
19. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский на современном предприятии» – Москва,2008г, 552с.
20. Радионова «Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях» – Москва 2008г.
21. Рахимов С.Х. Бухгалтерская финансовая отчетность – Душанбе-РТСУ, 2009г.
22. Русалева Л.А. «Теория бухгалтерский учет» – Ростов на Дону, 2005г, 448с.
23. Суворова С.Л. «Бухгалтерский учет»- Москва, 2007г, 344с.
24. Турдиев «Бухгалтерский финансовой учет том 1» -Душанбе 2008г, 472с.
25. Турдиев «Бухгалтрский финансовой учет том 2» – Душанбе, 2008г, 378с.
26. Уроқов Д.У. «Назарияи ҳисобгирии бухгалтери» – Душанбе, 2008, 351с.
27. Уроқов Д.У., Раҳимов С.Х. ва диг. Аудит – Душанбе 2002
28. Харченко О.Н. «Бухгалтерским учет анализ и аудит»- Москва, 2008г, 176с.
29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М-Инфра-М, 2002, 256с.
30. Шерназаров А.Ш ва дигарон. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, 2003с.