Учет основных средств и нематериальных Активов

Учет основных средств и нематериальных Активов

• 1. Понятие, состав, задачи, классификация и оценка основных средств
  2. Учет приобретения и движения основных средств

1. 3.Учет износа основных средств. Методы учета амортизации с учетом

МСФО

9.4.Учет ремонтов основных средств

1. 5.Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Основная литература:5.С. 444-560 7. С.161-190, 195-211, 15.С.108-140, 140-156, 17.С. 131-170, 184-199, 24.С. 313-353, 356-379, 30.С.19-40. Дополнительная литература:4, 6,9,12.

9.1. Понятие, состав, задачи, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

МСФО 16: «Основные средства – это материальные активы, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для

административных целей;

используются в деятельности компании в течение более чем одного отчетного периода (года)».

По иному, обращая внимание на экономическое содержание основных средств, можно определить их как активы, участвующие долгое время в процессе хозяйственной деятельности экономических субъектов, и, не теряющее своего физического содержания, переносящие свою стоимость на вновь создаваемую продукцию постепенно.

Из этих определений вытекает, что основными средствами являются те активы, которые:

имеют продолжительный (обычно более одного года) срок службы; предназначены только для использования в хозяйственной деятельности субъекта;

не предназначены для перепродажи.

К основным средствам имеющимся в распоряжении экономических субъектов относятся: земля, здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, измерительные приборы, вычислительная техника, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, взрослый рабочий и продуктивный скот (включая мелкий), многолетние насаждения, экспонаты животного мира, затраты по улучшению земель, капитальные затраты в арендованные основные средства, природные ресурсы (месторождения исдираемых, лесные и водные угодья) и др.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
2. достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
3. полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
4. контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

Всех основных средств условно подразделяют на три группы:

1. неамортизируемые активы (земля);
2. амортизируемые активы (здания, сооружения, приспособления и т.д.);
3. истощаемые активы (природные ресурсы).

Для отражения в балансе основные средства подразделяются на следующие категории:

1. Земля
2. Здания
3. Мебель, оборудования и приспособления
4. Облагораживание земли
5. Природные ресурсы

Признание и оценка основных средств

МСФО 16 «Основные средства»: Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получить связанные с активом будущие экономические выгоды; и

фактические затраты на приобретение актива для компании могут быть надежно оценены.

Основные средства оцениваются по себестоимости. Согласно МСФО

16 имеется следующее определение себестоимости: «Себестоимость (фактическая стоимость) – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения». Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые другие затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены».

Основные средства, при приобретение или ином поступлении в компанию оцениваются по: первоначальной (исторической) стоимости; рыночной стоимости возмещения; стоимости замены; чистой стоимости реализации; стоимости уровня цен (измерение текущей стоимости).

Общие принципы оценки основных средств не изменяются в зависимости от способа приобретения.

Согласно МСФО основные средства после приобретения учитываются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации. Согласно тем же стандартам до начала эксплуатации амортизация основных средств не начисляется.

9.2. Учет приобретения и движения основных средств Основные средства приобретаются:

за денежные средства;

в обмен на акции капитала приобретающей компании; в кредит; в качестве дара от другого субъекта; путем строительства собственными силами; в обмен на другие активы.

Во время приобретения основных средств со стороны руководителя организации назначается комиссия о приемки сдачи основных средств ,которая проверяет каждый объект основных средств и оформляется актом передачи ф. № ОС-1. В нем указываются характеристика объекта, его место нахождения, источник финансирования приобретения,

год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другие оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств(форма ОС-2).

При выбытие основных средств кроме транспортных средств составляется акт на списание основных средств (ф. № ОС-4), а при списании транспортных средств акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

На каждый объект основных средств в организации в зависимости от их вида открываются инвентарные карточки, в них указывается название объекта, дата поступления, стоимость, норма и сумма амортизации. Приобретение основных средств за денежные средства

Способы определения первоначальной стоимости отличаются для разных категорий основных средств приобретенных за денежные средства. Для земли первоначальная стоимость включает:

цену покупки; затраты на оформление;

затраты понесенные на доведение земли до нужного состояния; принятие, каких – либо прав удержания; дополнительные затраты по местному обустройству земли.

Первоначальная стоимость других основных средств определяется как сумма

Первоначальная стоимость других основных средств определяется как сумма покупки и других затрат связанных с подготовкой основных средств к эксплуатации (страховка, транспортные расходы и т.д.)

Приобретение основных средств в обмен на акции капитала приобретающей компании

В случае приобретения основных средств в обмен на акции капитала приобретающей компании, их первоначальная стоимость для отражения в балансе равна:

• справедливой рыночной стоимости выпущенных акций; или
• справедливой рыночной стоимости полученных активов, если нельзя установить рыночную стоимость акций.

Если рыночную стоимость акций и актива нельзя определить, то для оценки используют субъективный подход, (то есть руководство компании само устанавливает стоимость актива) хотя этот метод считается не желательным, или стоимость актива определяется со стороны независимых оценщиков.

Приобретение основных средств в кредит

Приобретаемые основные средства в кредит в основном оцениваются или 1) по рыночной стоимости актива или 2) по текущей стоимости будущих денежных выплат причитающейся на основе долгового документа.

Если долговой документ беспроцентный, то возникает вопрос, связанный с определением текущей стоимости актива. Оно определяется на основе дисконтирования по выбираемой процентной ставке. Чаще всего выбирают рыночную процентную ставку. Разница между текущей стоимостью и стоимостью по долговому документу рассматривается как расход и распределяется на вес срок службы актива.

Приобретение основных средств в качестве дара от других лиц

Бывают случаи, когда основные средства получают в качестве дара от других компаний. При этом первоначальная стоимость основных средств, полученных в дар, определяется на основе справедливой рыночной стоимости актива. Но здесь возникает проблема учета связанная с видом дарения, т.к., дарение бывает двух видов: 1) дарение безвозмездно и 2) дарение в виде государственной помощи.

Дарение безвозмездно бывает когда акционеры или другие заинтересованные стороны для защиты своих интересов (например, в случаях возникновения угрозы банкротства компании) дарят активы.

Дарение в виде государственной помощи возникает тогда, когда государство для защиты собственных интересов (улучшение местной налоговой базы, создание новых рабочих мест и т. д.) дарит активы. Государственная помощь в отличие от обычного дарения не имеет одностороннего направления, она обязывает компании к организации определенного вида деятельности. Если обязательство не будет выполнено, то актив, может быть востребован обратно.

9.3.Учет износа основных средств. Методы учета амортизации с учетом МСФО

Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования. Размер начисленной амортизации актива зависит от:

срока службы; первоначальной стоимости; ликвидационной стоимости; ожидаемого объема работ, который должен выполнить данный актив.

Начисляемый объем амортизации на основе этих зависимостей определяется такими методами: 1. Метод равномерного начисления;

1. Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ;
2. Методы ускоренного списания:

а) метод суммы чисел (кумулятивный метод);

б) метод уменьшающегося остатка.

Метод равномерного списания

Равномерным (прямолинейным) методом начисления амортизации, называется такой метод, размер начисляемой амортизации которого, остается постоянным в течение срока службы актива.

Когда амортизация определяется таким методом, амортизируемая стоимость делится на отчетные периоды, которые соответствуют сроку службы актива.

Формула для определения размера амортизации этим методом выглядит так:

Амортизация первоначальнаястоимость ликвидационная стоимость срок службы

Пример Фирма «Саид» приобрела трактор стоимостью 8 000 у.е. с ликвидационной стоимостью 2000у.е. и сроком службы 5 лет. Требуется составить график начисления амортизации на весь срок службы прямолинейным методом.

первоначальная стоимость ликвидационная стоимость

Амортизация годовая1200 срокс службы

5

2000

8000

График начисления амортизации прямолинейным методом выглядит так:

	Первоначал ьная	Годовая сумма	Надирлен ная	Баланс овая
	стоимость	Амортизаци и	амортиза ция	стоимо сть
Дата приобретения	8000	–	–	8000
Конец 1-го года	8000	1200	1200	6800
Конец 2-го года	8000	1200	2400	5600
Конец 3-го года	8000	1200	3600	4400
Конец 4-го года	8000	1200	4800	3200
Конец 5-го года	8000	1200	6000	2000

2.Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ

При определении амортизацию определяют этим методом, срок службы актива во внимание не принимается. Считается, что актив изнашивается пропорционально выполненному объему работ. Формула для определения размера амортизации будет:

N первоначальная стоимость ликвидационная стоимость где,

предпологаемый объем выполненных работ

N- норма амортизации, приходящиеся на одну единицу выполненных работ.

далее Амортизация = N*Q где, Q- объем выполненных работ в течение отчетного периода.

Допустим, трактор в прежнем примере рассчитан на вспахивание 6 000га. Тогда норма амортизации приходящееся на один гектар будет:

N= (Первоначальная стоимость- ликвидационная стоимость)/Предполагаемый объем работ = (8000 – 2000)/6000 = 1,0 у.е./га.

Если предположить, что трактор за первый год вспахал в 1 000га, за второй год-2 000га, за третий год 500га, за четвертый год-1 500га и за пятый 1 000га, то график начисления амортизации будет выглядеть так:

График начисления амортизации производственным методом

	Первоначал ьная стоимость	Объ ем работ(га )	Годовая сумма амортизации	Надирлен ная амортизация	Баланс овая стоимость
Дата приобретения	8000	–	–	–	8000
Конец 1-го года	8000	1000	1000	1000	7000
Конец 2-го года	8000	2000	2000	3000	5000
Конец 3-го года	8000	500	500	3500	4500
Конец 4-го года	8000	1500	1500	5000	3000
Конец 5-го года	8000	1000	1000	6000	2000

3.Методы ускоренного списания

3.А) Метод списания стоимости по сумме чисел – кумулятивный метод.

Размер амортизации кумулятивным методом определяется с помощью данной формулы:

A(t)=(N-(t-1)/ сумма чисел соответствующий сроку службы актива)(первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость) где, А – амортизация основных средств в t-ом году. N- срок службы актива t -год амортизация

Например, для прежнего примера амортизация в 1-ом году будет:

График начисления амортизации этим методом будет так:

	Первоначаль ная стоимость	Годовая сумма амортизации	Надирлен ная амортиза ция	Баланс овая стоимость
Дата приобретения	8000	–	–	8000
Конец 1-го года	8000	2000	2000	6000
Конец 2-го года	8000	1600	3600	4400
Конец 3-го года	8000	1200	4800	3200
Конец 4-го года	8000	800	5600	3400
Конец 5-го года	8000	400	6000	2000

Б) Метод уменьшающегося остатка

Метод уменьшающегося остатка также относится к ускоренному методу амортизации и по своим принципам похож на метод суммы чисел. При использовании данного метода амортизация начисляется по высокой ставке в первые годы эксплуатации. Обычно ставка для начисления амортизации – удвоенная норма по сравнению с нормальной, которая используется при равномерном методе (если не указана конкретная ставка).

Формула для определения амортизации этим методом выглядит так: А(I)=Вн.i x 2/срок службы где, Вн.i – балансовая стоимость в начале i –го года.

В(I)=B(I-1) –A(I-1)

Для прежнего примера амортизация будет:

1-й год А1=8000×2/5=3200 В2=В1-А1=8000-3200=4800

2-й год: А2=В2×2/5=4800×0,4=1920 В3=В2-А2=4800-1920=2880

3-й год: А3=В3 x 2/5=2880×0,4=1152

4-й год В4=В3-А3=2880-1152=1728<2000

Как только Вн.i в i-ом году будет меньше остаточной стоимости, то есть когда Вн.i<Ликвидационной стоимости начисление амортизации прекратится, а разница между Вн, i –1 -Остат. Ст.= Вн.i,п принимается как размер амортизации в i-ом году.

График начисления амортизации в этом случае выглядит так:

	Первоначал ьная стоимость	Годовая сумма амортизац ии	Надирленн ая амортизац ия	Балансова я стоимость
Дата приобретения	8000	–	–	8000
Конец 1-го года	8000	3200	3200	4800
Конец 2-го года	8000	1920	5120	2880
Конец 3-го года	8000	880	6000	2000
Конец 4-го года	8000	–	–	–
Конец 5-го года	8000	–	–	–

9.4.Учет ремонтов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий и средний ремонт представляют собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений сменяются изношенные конструкции и детали или заменяются на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, тсомы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При создании такого резерва расходов в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период. Если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам ремонта основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в течение ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных организацией нормативов отчислений.

9.5.Понятие,классификация и оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее:

имеют денежную оценку;

используются в течение длительного периода (свыше одного года); приносят доход; обладают способностью отчуждения.

Итак, нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их использование.

О ц е н к а н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в . В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Согласно МСФО 38, нематериальные активы, сходные по характеру и применению в деятельности компании, подразделяются на следующие отдельные классы (группы):

1. названия фабричных марок;
2. газетные заголовки и издательские права;
3. компьютерное программное обеспечение;
4. лицензии и франшизы;
5. авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию; 6) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и 7) разрабатываемые нематериальные активы.

Указанные выше классы разбиваются на более мелкие (объединяются в более крупные) классы, если это приводит к более уместной информации для пользователей финансовой отчетности.

Принципы учета нематериальных активов

1. Оценка и признание. Нематериальные активы могут быть приобретены у другого субъекта или созданы самой компанией. В любом случае нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости. Себестоимость включает все затраты на приобретение или создание нематериального актива (цена покупки, затраты на перевозку, юридические расходы и др.), а также расходы, связанные с подготовки актива к использованию. В случае приобретения нематериальных активов в обмен на другие активы или акции, себестоимость нематериального актива определяется как справедливая рыночная стоимость переданного имущества или получаемого актива, в зависимости от того, которая из них более достоверно определена.

Нематериальный актив признается, если: вероятна будущая экономическая выгода от данного актива; стоимость актива может быть надежно оценена.

1. Последующая оценка. После первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом начисленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. МСФО допускает альтернативный порядок учета нематериальных активов: после первоначального признания нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, представляющий собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом начисленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью в целях недопущения существенного отличия балансовой от справедливой рыночной стоимости.
2. Срок службы. Срок службы нематериальных активов определяется исходя из следующих факторов:

установленные положения (юридические, регулятивные, договорные),

ограничивающие срок службы;

ожидаемое применение актива компанией и возможность эффективного использования актива другой командой управляющих³;

типичный жизненный цикл актива и публичная информация об оценки

сроков полезной службы аналогичных активов;

условия обновления или продления; износ, спрос и другие экономические факторы, уменьшающие срок; ожидаемые действия конкурентов и появление новых разработок, ограничивающие существующую конкурентоспособность актива.

Срок полезной службы нематериальных активов, согласно МСФО 38, не должен превышать 20 лет. Однако в исключительных случаях компании могут использовать срок более 20 лет, если существуют убедительные свидетельства опровержения установленного МСФО срока. Могут иметь место различные экономические или юридические факторы, влияющие на срок службы нематериального актива. Экономические факторы определяют период получения экономических выгод от актива, юридические – ограничивают период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов. 4. Амортизация нематериального актива. Стоимость нематериальных активов систематически списывается в течение срока полезной службы актива, согласно принципу соответствия, требующего единовременное отражение понесенных расходов и получаемых выгод. Амортизация начинается с момента использования нематериального актива. Компании, исходя из графика получения экономических выгод от актива, амортизируют стоимость нематериальных активов соответствующими методами. Однако, согласно МСФО, предпочтительным методом амортизации нематериальных активов является прямолинейный метод. В отличие от основных средств, по нематериальным активам используют прямую методику начисления амортизации, т.е, не применяются контрактивные счета начисления амортизации.

1. Уменьшение стоимости нематериальных активов. В случае превышения текущей стоимости над экономической полезностью, разницу (неамортизируемую стоимость) списывают на убытки в целях отражения уменьшения стоимости актива.
2. Выбытие нематериальных активов. Неамортизированная стоимость нематериального актива списывается из бухгалтерского баланса при его выбытии, или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Прибыль или убыток от устранения или выбытия актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и признаются как доход или расход от неосновной (неоперационной) деятельности компании в Отчете о прибылях и убытках.

9.6.Учет «Гудвилл», административные расходы, природные ресурсы.

Гудвилл (goodwill) или «цена фирмы», представляет собой ярчайший пример актива неотделимого от компании, не имеющего альтернативного использования и неопределенную будущую стоимость.

Обычно при покупке другой компании появляется существенная разница между ценой фирмы и ее активами. Когда приобретается другая компания, активы купленной компании присоединяются к активам покупателя, а остаточная сумма сначала по возможности распределяются к учетным оценкам приобретенных активов, доведя их до рыночных, а затем нераспределенная часть отражается как гудвилл. Эта нераспределенная часть стоимости активов купленного предприятия должна отражаться как актив, ибо согласно принципам бухгалтерского учета, в случае расходования средств с целью получения будущих экономических выгод, их следует капитализировать и относить на будущие отчетные периоды.

Таким образом, гудвилл – ценность, возникающая из-за благоприятных характеристик фирмы, увеличивающая доход. Гудвилл в основном возникает из-за следующих благоприятных характеристик приобретаемой компании:

эффективность производства; удачное месторасположение; отличная управленческая команда; секретный процесс производства; высокий рейтинг доверия; большой спрос на продукцию компании; положительная репутация компании и др.

Гудвилл – это положительная разница между фактической ценой приобретения фирмы и справедливой рыночной стоимостью всех ее активов, которая отражается в учете как актив.

Важным методом расчета стоимости компании является оценка ее способности получать прибыль. Для этого необходимо выполнить следующее:

оценить возможную будущую прибыль; определить обычный уровень доходности компании; определить величину обычной прибыли; определить дополнительную прибыль; рассчитать стоимость гудвилла.

Этот подход известен как метод дополнительной прибыли.

Существуют еще и другие подходы к определению стоимости гудвилла:

«оценка репутации компании;

текущая дисконтированная оценка разности между ожидаемой будущей прибылью и расчетной (нормативной, среднеотраслевой) прибылью от всех активов компании, кроме гудвилла;

остаточная стоимость, представляющая собой превышение стоимости предприятия в целом над совокупной стоимостью его чистых активов»⁴.

• • На практике возникают случаи, когда цена компании ниже совокупной стоимости ее активов. Это происходит при: «принудительной» или вынужденной продаже;

• умение покупателя торговаться; несовершенности рынка; неэффективности управления.

Затраты на научные исследования и разработки

МСФО 38: Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей. Разработки – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

Материальный актив, возникающий в ходе исследований, не признается, а затраты на его создание должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены.

Примером исследовательской деятельности являются:

1. лабораторное исследование, нацеленное на получение новых знаний; поиск, оценка и окончательный отбор применения результатов исследований;
2. поиск новых видов материалов, устройств, продуктов, систем или услуг;

формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов.

Нематериальный актив, созданный в ходе разработок, признается как актив, если компания продемонстрирует: техническую осуществимость завершения актива для будущего использования или продажи;

1. свое намерение завершить актив для будущего использования или
2. продажи;
3. свою способность использовать или продать в будущем данный актив; наличие рынка для использования или продажи данного актива в будущем;
4. наличие у данного актива способности в будущем принести экономические выгоды;
5. наличие достаточных средств для завершения разработки;
6. способность надежной оценки затрат, необходимых для завершения
7. разработки.

Примерами деятельности по разработке выступают:

1. проектирование, конструирование и проверка допроизводственных моделей и образцов, выбранной альтернативной продукции, процессов, систем или услуг;
2. разработка инструментов, шаблонов, литейных форм и матриц, включая новую технологию;
3. проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки.
   1. На практике, во многих компаниях затраты на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) планируются и принимаются с целью увеличения будущей прибыли. Поэтому многие бухгалтера считают, что эти затраты необходимо капитализировать, хотя многие исследования заканчиваются безрезультативно или же результаты разработки не всегда можно использовать. Следовательно, в связи с наличием такой неопределенности, МСФО предписывает списание таких затрат в качестве расходов периода.

Затраты на внутренне созданные торговые марки, авторские права и аналогичные другие активы, не отличающие от затрат на развитие компании в целом, должны признаваться в качестве нематериального актива.

Себестоимость внутренне созданного нематериального актива, согласно МСФО 38, включает:

1. затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
2. жалованье, заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
3. любые прямые затраты, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий,

использованных для создания актива; и

1. накладные расходы, которые необходимы для создания актива и относимые на разумной и последовательной основе на актив.

Следующие затраты не могут быть отнесены на себестоимость внутренне созданного нематериального актива:

1. торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;
2. четко установимые неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей работы актива; и
3. затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.

Природные ресурсы

Природные ресурсы (natural resources) являются истощаемыми активами и расходуются путем их физической добычи. Отличительной особенностью природных ресурсов является то, что при добыче они превращаются в материальные запасы. К природным ресурсам относятся строевой лес, нефть, газ, залежи минерального сырья. Проблемами учета природных ресурсов являются:

• определение стоимости разрабатываемых природных ресурсов, т.е, определение того, какие затраты капитализируются;
• списание стоимости природных ресурсов, т.е., по какой ставке амортизируется актив.

Стоимость природных ресурсов, расходуемых в течение отчетного периода, называется истощением. Истощение означает не только опустошение природных ресурсов, но и пропорциональное списание их стоимости на добытые ресурсы. Издержки распределяются по производственному методу амортизации.

Природные ресурсы отражаются в учете по стоимости приобретения, и по мере разработки ресурсов, их стоимость уменьшается.

При покупке или разработке природных ресурсов, определяют расчетный показатель величины запасов в тоннах, баррелях, кубических метрах. Стоимость одной добытой единицы ресурса равняется: Стоимость ресурсов – Ликвидационная стоимость ресурсов

Расчетная величина запасов

Сумма истощения за любой период равна количеству добытых единиц ресурсов, умноженных на норму единицы истощения. При этом дебетуются соответствующие счета расходов или добытых ресурсов, и кредитуется соответствующий счет истощения актива. Добытые ресурсы учитываются как товароматериальные запасы. Сумма истощения записывается в кредит истощаемых активов, а не в кредит счета надирленного истощения.

Основная литература:

1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
2. Арене Э.А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
3. Артеменко В.Г. «Анализ финансовой очетности» – Москва, 2008г, 272с.
4. Астахов «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» – Росто на Дону, 2006г, 448с.
5. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г.
6. Аудит в России. М.: Инвест Фонд, 1994.
7. Бабаева З.Д. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г,384с.
8. Беликова Т.Н. «Как грамотно читать баланс» – Москва, 2008г, 176с.
9. Белуха Н.Т. Аудит – Киев «Знание», 2003-769с.
10. Вахрушина М.А.«Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 570с.
11. Гулов Т.Г. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, ИРТон, 1999с
12. Ефимова О.В. «Анализ финансовой отчетности» – Москва, 2008г,45с.
13. Кувишнов «Бухгалтрский учет экспрсс-курс» – Москва, 2008, 296с.
14. Лаврушкина О.М. «Банковские операции» – Москва, 2007г, 256с.
15. Ларионова «Бухгалтерский учет»- Москва, 2008г.
16. Молчанов С.С. «Бухгалтерский учѐт» – Москва, 2010г.
17. Муравицкая Н.К.«Бухгалтерский учет»- Москва, 2005г, 528с.
18. Никандарова Л.К. «Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 184с.
19. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский на современном предприятии» – Москва,2008г, 552с.
20. Радионова «Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях» – Москва 2008г.
21. Рахимов С.Х. Бухгалтерская финансовая отчетность – Душанбе-РТСУ, 2009г.
22. Русалева Л.А. «Теория бухгалтерский учет» – Ростов на Дону, 2005г, 448с.
23. Суворова С.Л. «Бухгалтерский учет»- Москва, 2007г, 344с.
24. Турдиев «Бухгалтерский финансовой учет том 1» -Душанбе 2008г, 472с.
25. Турдиев «Бухгалтрский финансовой учет том 2» – Душанбе, 2008г, 378с.
26. Уроқов Д.У. «Назарияи ҳисобгирии бухгалтери» – Душанбе, 2008, 351с.
27. Уроқов Д.У., Раҳимов С.Х. ва диг. Аудит – Душанбе 2002
28. Харченко О.Н. «Бухгалтерским учет анализ и аудит»- Москва, 2008г, 176с.
29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М-Инфра-М, 2002, 256с.
30. Шерназаров А.Ш ва дигарон. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, 2003с.