Учет денежных средств и их эквиваленты

1. 1.Денежные средства и их эквиваленты: основные понятия

7.2 Учет операций кассы

7.3.Учет операций по расчетному счету

7.4.Форма безналичных расчетов

Основная литература:5.С. 290-354, 7. С.85-102, 15.С.85-99,17.С. 25-62, 24.С. 65-113, 30.С.239-284.

7.1Денежные средства и их эквиваленты: основные понятия

Информация о наличии и движении денежных средств необходима для определения минимальной потребности денежных средств в национальной и иностранной валюте, а также анализа ликвидности компании, то есть наличия достаточных средств для покрытия изымаемых вкладов и других финансовых обязательств, быстро превращать активы в денежную наличность.

Денежные средства являются наиболее подвижной частью оборотных активов предприятия. За их расходованием осуществляется строгий контроль обслуживающим банком и самим предприятием.

Информация о движении денежных средств, полезна при оценке способности компании генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Она позволяет пользователям финансовой информации разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости, будущих поступлений и платежей денежных средств различных предприятий, обеспечивает сопоставимость информации об операционных показателях различных компаний.

МСФО – 7 раскрывает сущность основных терминов для учета денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства (активы) включают наличные деньги в кассе; денежные средства на расчетном (текущем) и валютном счете предприятия и депозитные счета. На валютном банковском счете учитываются денежные знаки, являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве, в банковских валютных счетах иностранных государств и в международных денежных и расчетных единицах (ЕВРО).

Денежные эквиваленты (эквиваленты денежных средств) – это «краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости» (Разъяснения МСФО, с.105). Важным моментом этого определения денежных эквивалентов является то, что они относятся к краткосрочным вложениям (инвестициям). Инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, если она имеет короткий срок погашения (до 3-х месяцев) или меньше с даты их приобретения.

Денежными эквивалентами являются казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.

Денежные документы – марки госпошлины, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха, собственные акции, выкупленные у акционеров и др.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

7.2 Учет операций кассы

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери во время совершения кассовых операций должны быть заперты с внутренней стороны.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Предприятие должно иметь одну кассу, но если предприятие имеет большое количество подразделений, находящихся на различных территориях, то в тех предприятиях должны быть оборудованы кассыфилиалы, и в их функции входит выдача зарплаты и других выплат работникам предприятия. Кассы–филиалы получают деньги из главной кассы предприятия.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир.

Кассир – должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3х дней с момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия. Торговым предприятиям разрешается выдача зарплаты из выручки, находящейся в кассе, но при этом запрещается надирление денежных средств для выплаты зарплаты. Запрещается расходование наличных денежных средств одного предприятия на нужды другого предприятия. Наличные денежные средства, полученные с расчетного счета в банке, предприятием должны расходоваться строго по целевому назначению.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием наличных денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, а выдача — по расходным кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например по платежным ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче денег и др. На эти документы, заменяющие расходные кассовые ордера, накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

Операции с наличными денежными средствами предприятия называются кассовыми операциями. Учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется отдельно по приходным и расходным операциям. Приходные операции наличных денежных средств:

получение денежных средств с расчетных и валютных счетов в банке;

возврат остатков, не израсходованных подотчетных сумм командировочных расходов;

внесение учредителями денежных вкладов в уставный капитал предприятия;

возмещение суммы причиненного материального ущерба;

зачисление наличной выручки от реализации товарно-материальных ценностей;

поступление наличных средств со специального ссудного счета и взаймы; получение дохода в виде курсовой разницы.

Приходные операции оформляются Приходными кассовыми ордерами.

Расходные операции наличных средств:

• оплата счетов поставщиков за услуги;
• оплата стоимости транспортных расходов работников;
• стоимость приобретенных товаров;
• почтово-телефонные расходы;
• выдача зарплаты, премий и пособий;
• командировочные расходы;
• зачисление на расчетный счет;
• выплата депонированной (сохраненной за юридическим и физическим лицом) заработной платы;
• выплата начисленных доходов и дивидендов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам;
• выдача займов работникам.

Все расходные операции в обязательном порядке оформляются «Расходными кассовыми ордерами».

Счет «Денежные средства» или «Касса» является активным. Приход наличных денег отражается по дебету, расход или выбытие – по кредиту, сальдо дебетовое показывает, сколько осталось наличных денег в кассе.

При получении денежных средств из банка в кассу на 4 200 у.е.

проводится бухгалтерская запись:

Наличность в кассе………………………………………4 200

Наличность на расчетном счете………………………..…. 4 200

Первичным документом, подтверждающим расход денег из расчетного счета, является чек, а поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Наличные денежные средства могут поступать и из других источников, например от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных средств и других ТМЗ.

В установленные сроки и при смене кассиров проводится внезапная проверка (ревизия) кассы. Результатом такой проверки может быть недостача или излишки денежных средств.

Принято правило, что недостача денег – это счет расходов и при выявлении виновного лица относится на его счет (дебиторская задолженность) проводкой:

Прочая дебиторская задолженность

Наличность в кассе

При погашении суммы недостачи проводится обратная запись. Выявленные излишки денежных средств приходуются по счету «Касса» и зачисляются на счет «Прочий доход»:

Наличность в кассе………………………………………….ХХ.

Прочий доход…………………………………….………….ХХ

Для повседневных текущих расходов наличных денежных средств создаются авансовые фонды подотчетных сумм (petty cash fund). Из этого фонда наличные деньги выдаются работникам под отчет на покрытие особых расходов: командировочных расходов, оплата за мелкий ремонт техники, приобретение канцтоваров, почтовых расходов, за коммуникацию (телефон, факс) и ряд других потребленных услуг.

Отдельное выделение счета «Мелкая касса» имеет цель осуществить внутренний контроль за целевым использованием наличных средств. При выдаче денег под отчет делается запись:

Наличность в малой кассе……………………. 1200

Наличность на расчетном счете………………… 900 Наличность в кассе…………………………………..300

Приобретены материалы на хозяйственные цели за счет средств малой кассы:

Материалы…………………………………………250

Наличность в малой кассе……………….………….250

7.3.Учет операций расчетного счета

Свои свободные денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на расчетном счете. Этот счет также называется «Наличность на расчетном счете», «Банковский счет» (bank account) основной счет любого юридического лица. Взаимоотношения между банком и клиентом устанавливаются договором банковского счета.

Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.

Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия банковского счета компания представляет в обслуживающее учреждение следующие документы: заявление на открытие расчетного счета установленного образца; документ о законности образования предприятия; копию устава предприятия, заверенную нотариусом;

справку о регистрации предприятия в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах;

справку налогового органа о постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика;

карточку с образцами подписей и оттисков печати предприятия в двух экземплярах, заверенную нотариусом.

Зачисление (приход) денежных средств на расчетный счет происходит в результате следующих хозяйственных операций:

поступление выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг,

основных средств и нематериальных активов;

от дебиторов в погашение их обязательств; поступление банковских кредитов и займов;

обратное внесение денежных средств из кассы предприятия; поступление различных доходов, относящихся на финансовые результаты (проценты от инвестиций, доходы от дивидендов, доходы от курсовых ризниц);

доходы от ассоциированных компаний и международных сделок; возвращение неиспользованных средств, ранее депонированных на

специальных счетах (аккредитивы и особые счета);

другие операции

Приведенные финансово-хозяйственные операции увеличивают денежные средства (Дт счета «Расчетный счет в национальной валюте»), а кредитуемые счета показывают направления поступления денег на расчетный счет предприятия.

Хозяйственные операции, оказывающие влияние на уменьшение денежных средств с расчетного счета:

погашение задолженности кредиторам во исполнение имеющихся перед ними обязательств

оплата расходов по заготовлению и приобретению материалов от

поставщиков;

погашение стоимости ранее полученных кредитов и займов; выдача наличных денег в кассу; перечисление либо выдача авансов;

предоставление кредитов и займов сторонним организациям; перечисление денежных средств в порядке совершения финансовых

вложений;

выплата авансовых сумм подотчетным лицам; перечисление денежных средств в порядке внутрифирменных расчетов.

Все перечисленные операции уменьшают денежные средства и уменьшают обязательства или собственный капитал предприятия.

Банк в согласованные сроки, либо по требованию клиента представляет Выписку из банковского счета (bank statement), которая является своеобразным регистром аналитического учета к банковскому счету (расчетному счету).

Читая дебет и кредит выписки банка, бухгалтер должен знать, что остатки денежных средств и поступления записываются по кредиту, а списание и выдача наличными – по дебету. Следовательно, кредит банковского счета пассив для предприятия означает дебет (актив) – поступление денег.

Увеличение и уменьшение операций на расчетном счете отражаются в зависимости от направления поступления денежных средств:

1. от реализации продукции (услуг, работ), основных средств и материалов:

Расчетный счет………………………………………..ХХ

Доход от реализации………………………………ХХ

Прочий доход……………………………………….ХХ

1. от операций с инвестициями:

Расчетный счет……………………………………….ХХ

Прочий доход………………………………………ХХ Краткосрочные инвестиции…………………….ХХ

Долгосрочные инвестиции……………………….ХХ

Процентный доход……………………………….ХХ

1. от расчетных операций:

Расчетный счет………………………………………ХХ

Счета к получению……………………………….ХХ

Векселя полученные (долгосрочные)……………ХХ 4) от финансовой деятельности:

Расчетный счет……………………………………….ХХ

Простые акции……………………………………ХХ

Привилегированные акции……………………….ХХ

5) прибыли от чрезвычайных случаев:

Расчетный счет………………………………………ХХ

Чрезвычайная прибыль…………………………..ХХ

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на

обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете

платежное поручение выписываются самим предприятием –

распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

1. по судебным требованиям
2. по арбитражным требованиям
3. по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет
4. другими уполномоченными органами

При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и организацией заключается договор на расчетнокассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:

• стоимость открытия расчетного счета;
• стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
• стоимость наличного обращения;
• проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек денежный, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.

Для получения наличных денег организация получает в банке чековую книжку, для чего оформляет заявление установленной формы. Чековая книжка выдается из кассы банка под расписку на заявлении. По денежному чеку деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке

7.4.Форма безналичных расчетов

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт – это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним – в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение организации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации.

Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек – это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитноденежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке -договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

• в момент предъявления векселя;
• спустя определенное время после предъявления векселя; • спустя определенное время после составления векселя;
• в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Основная литература:

1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
2. Арене Э.А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
3. Артеменко В.Г. «Анализ финансовой очетности» – Москва, 2008г, 272с.
4. Астахов «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» – Росто на Дону, 2006г, 448с.
5. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г.
6. Аудит в России. М.: Инвест Фонд, 1994.
7. Бабаева З.Д. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г,384с.
8. Беликова Т.Н. «Как грамотно читать баланс» – Москва, 2008г, 176с.
9. Белуха Н.Т. Аудит – Киев «Знание», 2003-769с.
10. Вахрушина М.А.«Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 570с.
11. Гулов Т.Г. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, ИРТон, 1999с
12. Ефимова О.В. «Анализ финансовой отчетности» – Москва, 2008г,45с.
13. Кувишнов «Бухгалтрский учет экспрсс-курс» – Москва, 2008, 296с.
14. Лаврушкина О.М. «Банковские операции» – Москва, 2007г, 256с.
15. Ларионова «Бухгалтерский учет»- Москва, 2008г.
16. Молчанов С.С. «Бухгалтерский учѐт» – Москва, 2010г.
17. Муравицкая Н.К.«Бухгалтерский учет»- Москва, 2005г, 528с.
18. Никандарова Л.К. «Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 184с.
19. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский на современном предприятии» – Москва,2008г, 552с.
20. Радионова «Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях» – Москва 2008г.
21. Рахимов С.Х. Бухгалтерская финансовая отчетность – Душанбе-РТСУ, 2009г.
22. Русалева Л.А. «Теория бухгалтерский учет» – Ростов на Дону, 2005г, 448с.
23. Суворова С.Л. «Бухгалтерский учет»- Москва, 2007г, 344с.
24. Турдиев «Бухгалтерский финансовой учет том 1» -Душанбе 2008г, 472с.
25. Турдиев «Бухгалтрский финансовой учет том 2» – Душанбе, 2008г, 378с.
26. Уроқов Д.У. «Назарияи ҳисобгирии бухгалтери» – Душанбе, 2008, 351с.
27. Уроқов Д.У., Раҳимов С.Х. ва диг. Аудит – Душанбе 2002
28. Харченко О.Н. «Бухгалтерским учет анализ и аудит»- Москва, 2008г, 176с.
29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М-Инфра-М, 2002, 256с.
30. Шерназаров А.Ш ва дигарон. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, 2003с.