Понятие аудита, его цель, задачи и место в системе контроля

1.Понятие аудита и его основная цель.

1. Место аудита в системе государственного финансового контроля.

Формирование рынка аудиторских услуг.

1. Аудит и ревизия: общие черты и основные отличия.
2. Виды аудита.
3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РТ.

Основная литература: 9.С. 59-70, 27.С. 91-99 29.С. 42-441

12.1.Понятие аудита и его основная цель.

Становление рыночной экономики обусловливает развитие новых видов деятельности по осуществлению и регулированию хозяйственных отношений. В их числе аудиторская деятельность (аудит), обеспечивающая защиту законных имущественных интересов хозяйствующих субъектов путем независимого финансового контроля, подтверждения достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о результатах хозяйственной деятельности, оказания соответствующих услуг.

В условиях рыночной экономики хозяйственную деятельность мотивируют главным образом имущественные интересы, что вызывает потребность в средствах их осуществления и защиты. К числу подобных обязательных и эффективных средств относится аудит.

Первостепенное значение имеет формирование достоверной информационной базы для правовой защиты собственности хозяйствующих субъектов при реализации основных положений Аудит как система независимого финансового контроля и консультаций обусловлен невозможностью и малой эффективностью всеохватывающего государственного и ведомственного контроля хозяйственной деятельности в рыночных условиях хозяйствования.

Независимость аудита обеспечивает законное право предпринимателя (предприятия) самостоятельно осуществлять свою деятельность..

Аудит обеспечивает защиту имущественных потребностей, выгоду собственников. Одна из важнейших потребностей состоит в обеспечении условий (экономических, правовых, организационных) для осуществления имущественной ответственности предпринимательской деятельности,

Аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени их соответствия установленным критериям и предоставления результатов проверки заинтересованным пользователям.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежнорасчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республики Таджикистан.

Аудиторские проверки проводятся на договорной основе представителями аудиторских фирм либо отдельными самостоятельно действующими аудиторами, имеющими право заниматься такой деятельностью.

Аудиторская фирма — это предприятие, созданное в соответствии с законодательством физическими или юридическими лицами и имеющее предметом своей деятельности проведение аудиторских операций и оказание сопутствующих услуг по договорам, что должно быть записано в уставе фирмы. Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить независимое письменное заключение о состоянии учета, внутрихозяйственного контроля на проверенных ими хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса. Такое заключение является основанием для утверждения или неутверждения проверенного годового бухгалтерского отчета. В случае отказа подтвердить годовой отчет предприятие обязано в согласованный с аудиторами срок устранить недостатки, отмеченные в аудиторском заключении, и представить исправленный отчет на повторное подтверждение. Если в результате проверки установлены нарушения, причинившие материальный ущерб интересам предприятия или государства, аудиторы обязаны установить его размер и разработать рекомендации по его возмещению.

12.2. Место аудита в системе государственного финансового контроля. Формирование рынка аудиторских услуг.

Аудит существенно отличается от ведомственного контроля.

В экономических субъектах, в которых существуют структуры ведомственного контроля, не исключается привлечение независимых аудиторских служб. При этом каждый вид контроля выполняет свойственные ему функции. Так, в структурах с развитыми формами ведомственного аудита контроль деятельности осуществляется как внутриведомственными ревизорами и аудиторами, так и независимыми аудиторскими фирмами. Если ревизоры уделяют основное внимание проверке тех вопросов, по которым идут распоряжения со стороны головной организации (цены, направления реализации, вопросы собственности, сохранность имущества, кассовая дисциплина), то аудиторы наиболее тщательно анализируют вопросы, связанные с формированием себестоимости, прибыли, налогообложения, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. При этом каждый субъект контроля играет свою важную роль в обеспечении законности, предотвращении штрафных санкций, минимизации потерь и налоговых выплат.

Независимый аудит существует наряду с государственным финансовым контролем, основное назначение которого заключается в проверке целевого использования государственных средств и имущества.

12.3.Организация аудиторской деятельности.

Формирование и развитие аудиторской деятельности выступает на современном этапе как обязательное и неотложное условие нормального функционирования хозяйствующих субъектов.

Аудит обеспечивает действенный финансовый контроль хозяйственной деятельности при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц.

Организация аудита вызывает необходимость проведения следующих мероприятий:

• создание научно-методической и нормативно-правовой базы, обеспечивающей формирование достоверной информации для правовой защиты собственности независимо от организационных форм хозяйственной

деятельности;

• формирование механизма осуществления Министерством финансов возложенных на него функций методического обеспечения и организации бухгалтерского учета, финансовой отчетности и контрольной работы. Преобладание негосударственных предприятий и организаций означает, что аудит является единственно возможной организационной формой действенного контроля хозяйственной деятельности, оказания помощи предприятиям в постановке учета, реальной оценке финансовых результатов деятельности, противостоянии монополистам;

– подготовка кадров аудиторов должной квалификации, создание нормальных условий для их деятельности

• усиление гарантий возвратности предоставляемых банками кредитов и их использования по целевому назначению;
• предупреждение неэффективных направлений хозяйственной

деятельности и правовых нарушений;

• обеспечение законных интересов хозяйствующих субъектов и государства при исчислении и уплате налогов и других платежей;
• информационное обеспечение действенных антимонопольных мер на основе аудиторских проверок применяемых цен, наценок и других условий реализации товаров;
• формирование механизма реорганизации (банкротства) предприятий как необходимого элемента рыночной экономики.

Независимоть аудитора

Независимость аудитора является одним из принципов аудита, который раскрывается в Законе об аудиторской деятельности. Независимость аудитора включает в себя:

а) независимость от аудируемого лица, т.е. отсутствие при формировании мнения аудитора финансовой, имущественной, родственной или какой-либо другой заинтересованности, превышающей отношения по договору на оказание аудиторских услуг.

Аудиторская проверка не может проводиться:

• аудиторскими фирмами и аудиторами, которые связаны с аудируемым лицом отношениями участия в капитале,
• аудиторами, являющимися руководителями или иными должностными лицами либо состоящими с ним в близком родстве или свойстве (родители, братья, сестры, дети, супруги, а также родители, братья, сестры и дети супругов),
• аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими аудируемому лицу услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Если указанные обстоятельства стали известны после заключения договора, договор подлежит расторжению;

б) независимость от руководителей и собственников аудиторской

организации;

в) независимость от любой третьей стороны.

Независимость обеспечивается также недопустимостью занятия аудиторской организации другими видами деятельности помимо аудита и сопутствующих услуг. Смысл этого ограничения состоит в том, что аудитор не должен иметь никаких деловых контактов с аудируемым лицом, кроме как по проведению проверок или оказанию аудиторских услуг.

12.4.Виды аудита

В России получили развитие практически все виды аудиторской деятельности. Однако аудит как профессиональный вид деятельности возник прежде всего в связи с развитием так называемого подтверждающего аудита, т. е. аудита, связанного с проверкой, подтверждением достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Подтверждающий аудит связан прежде всего с принятием решения в государстве о проведении обязательных ежегодных аудиторских проверок, подтверждающих достоверность отчетности определенных организаций. В России после принятия Временных правил аудиторской деятельности было принято специальное постановление, где определены организации, отчетность которых должна подвергаться обязательному (официальному) ежегодному аудиту. Этот порядок закреплен в Законе об аудиторской деятельности.

В настоящее время в качестве объектов обязательного аудита выделены организации, которые связаны с определенными видами деятельности или определенной организационно-правовой формы.

Кроме обязательного, подтверждающий аудит может быть инициативным. Он проводится аудиторскими организациями по той же схеме, если аудиторское подтверждение требуется организации для получения кредита, для заключения какой-либо сделки с партнером или в случае изменения собственника.

Иногда инициативный аудит проводится при смене менеджеров, руководителя предприятия, имеющего организационно-правовую форму акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, а также руководителя бухгалтерско-финансовой службы.

Таким образом, подтверждающий аудит может носить характер как обязательного, так и инициативного. Причем, если первоначальным толчком для развития аудиторской деятельности являлось именно введение обязательного аудита, то в настоящее время широко ведется работа по инициативе аудируемых лиц, т. е. активно развивается аудит инициативный.

Кроме подтверждающего, активно развивается системно-ориентированный, или операционный аудит, при котором аудиторы внимательно изучают взаимоотношения между отдельными подразделениями предприятия, между организаторами и исполнителями бизнеса, организацию системы управления и в целях предупреждения ошибок делают упор на повышение эффективности системы управления у клиентов, подчеркивая значимость внутрихозяйственного контроля, бюджетирования, развитие контроллинга. При этом даются развернутые рекомендации клиенту на устранение обнаруженных слабых сторон системы управления. Системно-ориентированный аудит достаточно активно развивается, как и аудит инициативный, при этом предприятия хотят получить от аудиторской фирмы не только выражение мнения о достоверности отчетности, но и рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности, по организации бюджетирования, сметному планированию и организации контроллинга.

Современный аудит можно отнести к аудиту, основанному на риске. Он представляет собой процесс, вобравший положительные стороны подтверждающего, системно-ориентированно- го аудита, основанного на статистических либо нестатистических выборочных обследованиях. Естественно, он является рисковым аудитом, так как в этом случае аудитор выбирает те направления контрольной проверки, которые связаны с наиболее типичными ошибками, которые могут привести к серьезному искажению отчетности. Следующий подход к классификации аудиторской деятельности связан с тем, кто его осуществляет. В этой связи можно выделить внешний и внутренний аудит. Если внешний аудит проводят аудиторские организации, то внутренний аудит — сама аудируемая организация, для чего очень часто либо создаются специальные подразделения, либо периодически формируется соответствующая команда, в состав которой входят представите ли различных служб. Они осуществляют внутренний аудит с целью контроля над правильностью составления отчетности.

Концепция внутреннего аудита стала активно формироваться при переходе от подтверждающего к системно-ориентированно- му аудиту и аудиту, основанному на риске. Аудит в этом случае уже не ограничивается только подтверждением достоверности отчетности. Больше внимания уделяется оценке состояния внутреннего контроля в компании, поскольку при эффективной его организации вероятность ошибок существенно снижается. Это имеет очень большое значение для организации аудиторской проверки.

Кроме обоснования аудиторских проверок аудиторские фирмы оказывают большое количество сопутствующих услуг.

Сущность внешнего и внутреннего аудита

В аудиторской практике принято различать внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета аудируемого лица. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно- финансовой деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Внутренний аудит — это по сути внутрихозяйственный контроль за законностью хозяйственных операций предприятия, один из действенных способов контроля за эффективностью деятельности хозяйственных подразделений экономического субъекта. В процессе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией, полученной в ходе внутренней аудиторской проверки, для использования ее при исправлении допущенных недостатков и улучшении работы. Внутренний аудит — это система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит проводится штатными сотрудниками самого предприятия.

Если проводящие внешний контроль аудиторские фирмы и независимые аудиторы наблюдают за развитием общих экономических, социальных, научнотехнических тенденций, анализируют их влияние на производственнофинансовую деятельность предприятия, следя за точным исполнением установленных Законом норм и требований, то область деятельности специалистов, занимающихся внутрихозяйственным контролем, охватывает обычно текущее, оперативное консультирование по вопросам управления и экономической политики данного конкретного предприятия.

Среди функций внутреннего аудита наиболее значимыми являются:

• проверка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их совершенствованию;
• обеспечение достоверности бухгалтерской и оперативной информации и отчетности;
• проверка деятельности звеньев управления;
• проверка соблюдения законов, нормативных актов, учетной политики; • контроль над отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
• расследование случаев злоупотреблений и др.

Безусловно, специалисты по внутреннему аудиту должны обладать не менее высокими профессиональными знаниями и опытом, чем независимые аудиторы.

Внутренний аудитор представляет самые различные справки руководству предприятия по учету и экономической деятельности предприятия и ведает всеми вопросами фискального характера. Он присутствует на собраниях и совещаниях высших и оперативно- исполнительных управленческих органов предприятия, дает руководству консультации по повышению эффективности производственно-финансовой деятельности и ее перспективам. В целом обязанности внутреннего аудитора охватывают большой круг вопросов. Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов он осуществляет проверку соблюдения административного порядка, выполнения приказов, организует инвентаризацию товарно-материальных ценностей

И все же главной задачей внутреннего аудитора остается систематический контроль над расходами предприятия и их снижением.

Информация, необходимая аудитору для внутреннего контроля, — это в основном прогнозы продаж (спроса и предложения), сметы затрат, стандартные нормативные издержки, прогнозы прибылей, программы ввода основных средств и формирования источников финансирования, а также другие данные, которые включаются в общий план контроля за осуществлением хозяйственных операций и позволяют следить за деятельностью участков и цехов, сопоставлять фактические издержки с нормативными и сметными, обнаруживать причины упущений в работе и сообщать руководству о результатах проверок.

Обязательный и инициативный аудит

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится:

• в открытых акционерных обществах;
• в кредитных организациях;
• в страховых организациях;
• в обществах взаимного страхования;
• на товарных или фондовых биржах;
• в инвестиционных фондах;
• в государственных внебюджетных фондах,
• в фондах, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• в организациях или у индивидуальных предпринимателей, если обязательный аудит в отношении их предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

Инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта по направлениям и вопросам, согласованным с экономическим субъектом. Осуществление обязательной аудиторской проверки не зависит от его воли и желания, она проводится в обязательном порядке в случаях, прямо установленных Законом об аудиторской

Основная литература:

1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
2. Арене Э.А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
3. Артеменко В.Г. «Анализ финансовой очетности» – Москва, 2008г, 272с.
4. Астахов «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» – Росто на Дону, 2006г, 448с.
5. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г.
6. Аудит в России. М.: Инвест Фонд, 1994.
7. Бабаева З.Д. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г,384с.
8. Беликова Т.Н. «Как грамотно читать баланс» – Москва, 2008г, 176с.
9. Белуха Н.Т. Аудит – Киев «Знание», 2003-769с.
10. Вахрушина М.А.«Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 570с.
11. Гулов Т.Г. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, ИРТон, 1999с
12. Ефимова О.В. «Анализ финансовой отчетности» – Москва, 2008г,45с.
13. Кувишнов «Бухгалтрский учет экспрсс-курс» – Москва, 2008, 296с.
14. Лаврушкина О.М. «Банковские операции» – Москва, 2007г, 256с.
15. Ларионова «Бухгалтерский учет»- Москва, 2008г.
16. Молчанов С.С. «Бухгалтерский учѐт» – Москва, 2010г.
17. Муравицкая Н.К.«Бухгалтерский учет»- Москва, 2005г, 528с.
18. Никандарова Л.К. «Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 184с.
19. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский на современном предприятии» – Москва,2008г, 552с.
20. Радионова «Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях» – Москва 2008г.
21. Рахимов С.Х. Бухгалтерская финансовая отчетность – Душанбе-РТСУ, 2009г.
22. Русалева Л.А. «Теория бухгалтерский учет» – Ростов на Дону, 2005г, 448с.
23. Суворова С.Л. «Бухгалтерский учет»- Москва, 2007г, 344с.
24. Турдиев «Бухгалтерский финансовой учет том 1» -Душанбе 2008г, 472с.
25. Турдиев «Бухгалтрский финансовой учет том 2» – Душанбе, 2008г, 378с.
26. Уроқов Д.У. «Назарияи ҳисобгирии бухгалтери» – Душанбе, 2008, 351с.
27. Уроқов Д.У., Раҳимов С.Х. ва диг. Аудит – Душанбе 2002
28. Харченко О.Н. «Бухгалтерским учет анализ и аудит»- Москва, 2008г, 176с.
29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М-Инфра-М, 2002, 256с.
30. Шерназаров А.Ш ва дигарон. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, 2003с.