Учет обязательства

10.1. Понятие обязательств.

10.2. Классификация и оценка обязательств.

10.3. Учет текущих обязательств

10.4 Учет долгосрочных обязательств

Основная литература: 5.С. 171-290, 24.С. 164-180

10.1. Понятие обязательств.

Обязательство (liabilities) – это текущая задолженность компании, возникающее из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

В некоторых литературных источниках приводятся следующее определение обязательств:

«Обязательство- это обязанность лица(должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выплатить деньги, выполнить работу и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанностей».

В более простом смысле, обязательства – это претензии третьих лиц на экономические ресурсы компании.

Основные критерии определения обязательств:

• наличие события или операций в прошлом, вызвавшее обязательство;
• урегулирование обязательств приведет обязательно к оттоку активов, или, к оказанию услуг;
• бесспорный характер обязательств;
• точность и измеряемость обязательств.

В бухгалтерском учете необходимо различать:

• момент возникновения обязательств; оценку обязательств; классификацию обязательств.

Момент возникновения – обязательства регистрируются только тогда, когда возникает задолженность по нему.

В случае принятия обязательств, оно должно быть немедленно признано и занесено в бухгалтерские записи.

10.2. Классификация и оценка обязательств.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Текущие обязательства могут быть подразделены по категориям. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.

Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако, требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

Предприятию следует продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

1. первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
2. предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и
3. это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности

10.3. Учет текущих обязательств

В соответствии с МСФО в состав текущих обязательств входят:

1. Счета к оплате – счета расчетов с поставщиками, предназначенные для учета повторяющиеся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе постоянной деятельности компании при приобретении товаров, сырья, материалов, а также услуг, необходимых в процессе производства и реализации компанией продукции, товаров, работ, услуг. Вся другая кредиторская задолженность указывается отдельно. Пример 1.

1 марта 200Х года получены товары от поставщика в кредит на сумму 10

000 у.е..

Отражение в учете:

Товары…………………………………………………………..10 000

Счета к оплате……………….…………………………..10 000

2. Векселя к оплате, краткосрочные – торговый вексель к оплате, возникающий вследствие тех же операций что и счета к оплате, или неторговый вексель к оплате, возникающий вследствие другой операции, или текущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена в течение отчетного периода. Векселя к оплате могут быть обеспеченными или необеспеченными.

Независимо от названия, все долговые документы, прямо или косвенно, требуют выплаты процентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег с течением времени. Сумма периодического процента по долговому обязательству – это:

Основная сумма долга Процентная ставка Время = Сумма процента Установленная процентная ставка – это норма процента, указанная в долговом документе. Установленная процентная ставка определяет сумму процентных платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга.

Так как процентная ставка на финансовом рынке определяется экономической ситуацией в целом и изменяется в течение времени, она зависит и от длительности кредита.

Реальная процентная ставка по долгу соответствует рыночной процентной ставке, при займе средств на такой же период времени. Реальная процентная ставка используется для дисконтирования будущих денежных выплат долга. К сумме денежных средств или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сумма долга – это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате.

3. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Обязательство возникает, когда компания получает авансы и депозиты от клиентов в обеспечение гарантий оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или оказания услуг. Так, например, при получении заказа компания может запросить аванс, который может быть удержан в случае отказа покупателя от заказа. У компании, получающей денежные средства авансом, возникает обязательство до момента завершения операции. Примерами авансов, полученных от покупателей и заказчиков являются: плата за обучение, арендная плата, продажа билетов, подписка на журналы и газеты и т.д..

В соответствии с принципом идентификации дохода, полученные денежные средства не могут быть признаны доходом до момента оказания услуг или поставки товаров. Такие операции отражаются по дебету счета денежных средств и по кредиту соответствующих счетов текущих обязательств.

По мере отгрузки товаров или оказания услуг производится начисление дохода. На сумму признанного дохода дебетуется счет обязательств и кредитуется счет доходов.

Пример 1 ноября 2001 года компания получила арендную плату за предстоящие шесть месяцев авансом в сумме 36 000 у.е.. Бухгалтерские записи будут следующими:

(а) 1 ноября 2001 года в момент получения денег:

Денежные средства…………………………………..36 000

Авансы полученные……………..……………………….36 000 (б) 31 декабря 2001 года – корректирующая запись по заработанной части суммы:

Авансы полученные…………………………………12 000

Доход с аренды………………………………………….12 000

Оставшаяся сумма дохода, полученного авансом – 24 000 у.е., отражается в балансе как текущее обязательство.

Пример 5. 1 января 2001 года издательство «Симо» выпускающее ежемесячный журнал получило в оплату за годовую подписку сумму в размере 480 у.е.. Отражение в учете регистрации получения суммы и ежемесячного погашение данного обязательства будет следующим:

(а) При получении суммы подписки:

Денежные средства……………………………………..480

Доходы будущих периодов ………………………….480 (б) Ежемесячное погашение:

Авансы полученные……………………………………..40

Прочий доход …………………………………………40

1. Дивиденды к оплате. Дивиденды это часть прибыли, распределяемая между акционерами. Обязательство по дивидендам возникает с момента официального объявления об их выплате.

Пример 6. 1 декабря 2001 года компания объявила о выплате 0,20 у.е. дивидендов каждому из циркулирующиеся 10 000 шт. обыкновенных акций.

В момент объявления будет сделана следующая бухгалтерская запись: Объявленные дивиденды………………………………. 2 000

Дивиденды к оплате…………………………………….2 000

1. Начисленные обязательства. Начисленные обязательства – это начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как: заработная плата, проценты, причитающиеся кредиторам, взносы на социальное страхование и обеспечение, оплата услуг и т.д. Начисленные обязательства возникают в конце отчетного периода в результате корректирующих записей. Например, любые, еще не выплаченные вознаграждения, относящиеся к отчетному периоду, в конце отчетного периода нужно начислить, дебетуя счета расходов и кредитуя счета текущих обязательств, с тем, чтобы сопоставить доходы и затраты, имевшие место в течение одного и того же периода. Признание начисленных обязательств соответствует определению обязательств и принципу соответствия. Так, согласно МСФО, любые расходы по оплате начисленных отпускных и вознаграждений должны признаваться в том периоде, когда они были заслужены, при условии:

выплаты за уже выполненные услуги; перенос надивленных дней; вероятности выплаты (возможность отпуска или отгула); возможность достоверной оценки расходов по оплате.

Соблюдение этих принципов связано с необходимостью корректирующих записей в конце каждого финансового года.

По счету начисленных обязательств отражаются: суммы начисленных процентов по ценным бумагам и прочим займам – в корреспонденции со счетами расходов по процентам;

начисленные суммы на предстоящую оплату отпусков персонала и на выплату вознаграждений – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, коммерческих и административных расходов;

суммы превышения продажной стоимости выпущенных облигаций над их номинальной стоимостью – в корреспонденции со счетами долговых обязательств, денежных средств или дебиторской задолженности;

часть суммы превышения продажной стоимости выпущенных облигаций над их продажной стоимостью – скидки, подлежащие списанию в данном отчетном периоде – в корреспонденции со счетами расходов по неоперационной деятельности;

обязательства по предстоящей оплате пенсий персоналу – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, коммерческих и административных расходов;

суммы отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, подлежащие перечислению в соответствующие фонды – в

корреспонденции со счетами учета затрат на производство, коммерческих и административных расходов; суммы прочих начисленных обязательств – в корреспонденции со счетами расходов.

Обязательства по налогам. Налоговый кодекс требует от компании сбора определенных налогов с клиентов, покупателей, сотрудников и перечисления их в бюджет. Этими налогами являются налоги с продажи, НДС, подоходный налог и различные сборы с заработной платы и др. При этом компания выступает как посредник, собирая налоги для третьей стороны. Сумма собранных налогов для третей стороны приводит к росту текущих обязательств и увеличивает поступление денежных средств (дебиторской задолженность). Текущая часть долгосрочных обязательств. В случае, когда часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего периода и выплачивается из текущих активов – оборотных средств, то эта часть долгосрочного долга квалифицируется как текущее обязательство.

Условные и оценочные обязательства. Гарантийные обязательства при определенных случаях выступают как оценочные или условные обязательства. Гарантийные обязательства являются оценочными, когда невозможно предварительно показать точную предполагаемую их сумму, и являются условными, так как точная величина таких обязательств зависит от наступления или ненаступления будущих событий. Гарантийные обязательства возникают, когда компания во время продажи предоставляет гарантию на свою продукцию. Сумма гарантии отражается по дебету счетов расходов в том периоде, когда была осуществлена реализация, так как гарантия является качественной характеристикой продукта или услуги и одной из побудительных причин совершения покупок.

10.4 Учет долгосрочных обязательств

Долгосрочное обязательство – это обязательство со сроком оплаты более двенадцати месяцев с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.

Долгосрочные обязательства в основном возникают по следующим причинам:

получение привлеченного капитала легче, чем акционерный; в отличие от акционеров кредиторы не имеют право голоса и практически не участвуют в управлении компании;

полная стоимость привлеченных заемных средств может быть ниже, чем финансирование путем выпуска новых акций;

некоторые субъекты с высокой долей заемных средств зарабатывают прибыль на заемные средства, которая превышает норму процентных выплат.

Однако, увеличение обязательств опасно, так как возрастает доля затрат на выплату процентов по обязательствам. Долговые соглашения могут ограничивать действия и финансовую структуру субъекта-заемщика с целью снижения риска невыполнения обязательств. Ограничения могут включать максимальную величину дивидендов, требования по поддержанию уровня дохода и ликвидности и пр.

С точки зрения инвестора, кредитование – достаточно надежный способ размещения инвестиций, потому что кредиторы пользуются более высокой безопасностью законно осуществляемых долговых выплат, (возврат актива осуществляется постепенно) и имеют преимущественные права на активы при ликвидации дебитора. Несмотря на низкий доход, долговые инвестиции представляют более низкий риск, чем вложения в акции.

При оценке и измерении обязательств необходимо учитывать следующие принципы:

долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг. Рыночная процентная ставка – это безоговорочная ставка в операциях, она равняется фактической стоимости требуемых будущих выплат наличными по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг. периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства;

остаточная стоимость долгосрочного обязательства на дату баланса – фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии. Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства.

Облигации

Облигация – это долговое свидетельство, выпускаемое компаниями и правительственными учреждениями для займа значительных сумм капитала на долгосрочной основе, или, по иному, это формальное обещание, данное компанией-эмитентом оплачивать основную сумму и проценты для возврата капитала, инвестируемого держателями облигаций.

Облигационное соглашение определяет сроки облигации, права и обязанности эмитента и держателей облигаций, любые ограничения на компании-эмитента, на денежную сумму, подтвержденную для эмиссии, на процентную ставку и сроки выплаты процентов, на сроки погашения и на конверсию в обязательства независимого попечителя, защищающего интересы эмитента и инвесторов.

Основная литература:

1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
2. Арене Э.А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
3. Артеменко В.Г. «Анализ финансовой очетности» – Москва, 2008г, 272с.
4. Астахов «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» – Росто на Дону, 2006г, 448с.
5. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г.
6. Аудит в России. М.: Инвест Фонд, 1994.
7. Бабаева З.Д. «Бухгалтерский учет» – Москва, 2008г,384с.
8. Беликова Т.Н. «Как грамотно читать баланс» – Москва, 2008г, 176с.
9. Белуха Н.Т. Аудит – Киев «Знание», 2003-769с.
10. Вахрушина М.А.«Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 570с.
11. Гулов Т.Г. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, ИРТон, 1999с
12. Ефимова О.В. «Анализ финансовой отчетности» – Москва, 2008г,45с.
13. Кувишнов «Бухгалтрский учет экспрсс-курс» – Москва, 2008, 296с.
14. Лаврушкина О.М. «Банковские операции» – Москва, 2007г, 256с.
15. Ларионова «Бухгалтерский учет»- Москва, 2008г.
16. Молчанов С.С. «Бухгалтерский учѐт» – Москва, 2010г.
17. Муравицкая Н.К.«Бухгалтерский учет»- Москва, 2005г, 528с.
18. Никандарова Л.К. «Бухгалтерский управленческий учет» – Москва,2008г, 184с.
19. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский на современном предприятии» – Москва,2008г, 552с.
20. Радионова «Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях» – Москва 2008г.
21. Рахимов С.Х. Бухгалтерская финансовая отчетность – Душанбе-РТСУ, 2009г.
22. Русалева Л.А. «Теория бухгалтерский учет» – Ростов на Дону, 2005г, 448с.
23. Суворова С.Л. «Бухгалтерский учет»- Москва, 2007г, 344с.
24. Турдиев «Бухгалтерский финансовой учет том 1» -Душанбе 2008г, 472с.
25. Турдиев «Бухгалтрский финансовой учет том 2» – Душанбе, 2008г, 378с.
26. Уроқов Д.У. «Назарияи ҳисобгирии бухгалтери» – Душанбе, 2008, 351с.
27. Уроқов Д.У., Раҳимов С.Х. ва диг. Аудит – Душанбе 2002
28. Харченко О.Н. «Бухгалтерским учет анализ и аудит»- Москва, 2008г, 176с.
29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М-Инфра-М, 2002, 256с.
30. Шерназаров А.Ш ва дигарон. ―Назарияи ҳисобгирии бухгалтерӣ‖ Душанбе, 2003с.